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金融工具列報新會計準則的變化
2014年6月20日，財政部印發(fā)了修訂版《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》(財會[2014]23號)，規(guī)定執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2014年年度及以后期間的財務(wù)報告中按照該準則要求對金融工具進行列報。本次準則的修訂仍延續(xù)了我國企業(yè)會計準則向國際會計準則趨同的大方向，新舊準則變化主要體現(xiàn)在以下五點：
一、金融工具的分類和區(qū)分方法
新準則指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟實質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。準則第二章詳細介紹了金融負債和權(quán)益工具的定義，以及金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分方法，第三章規(guī)定了特殊金融工具的區(qū)分方法。
二、金融資產(chǎn)和金融負債的抵消條件及披露要求舊準則對抵消條件的說明比較簡單，實務(wù)中不好操作，新準則第五章大篇幅介紹了金融資產(chǎn)和金融負債的抵消，明確了抵銷權(quán)的定義和抵消標(biāo)準，并列舉了五種不能抵消的情況，同時在第六章“金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報”中對抵消的披露要求也做了規(guī)定。
三、與金融工具相關(guān)的風(fēng)險披露
在流動性風(fēng)險披露中，規(guī)定了金融負債到期期限分析的原則，強調(diào)需披露流動性風(fēng)險敞口匯總定量信息的確定方法。在市場風(fēng)險披露中強調(diào)對具有重大匯率風(fēng)險敞口的每一種貨幣，應(yīng)分幣種進行敏感性分析。
四、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露
除新增了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、繼續(xù)涉入的定義外，還詳細規(guī)定了所有未終止確認的已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)、已轉(zhuǎn)移但繼續(xù)涉入的金融資產(chǎn)的披露要求，擴充了披露信息的內(nèi)容，如轉(zhuǎn)出方繼續(xù)涉入已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，需披露因繼續(xù)涉入導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的最大風(fēng)險敞口及確定方法等。
五、新舊準則的銜接處理
準則指出對原按舊準則進行會計處理的金融工具，采用追溯調(diào)整法進行處理，追溯調(diào)整不切實可行的，則應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。在對外提供比較期間的財務(wù)報表時，對于因會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，涉及財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。
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