電力企業(yè)內(nèi)部會計控制評價指標體系研究的會計控制論文
一、電力企業(yè)的行業(yè)特征
電力行業(yè)的概念涵蓋了電力系統(tǒng)的發(fā)電、輸電和供電的三項內(nèi)容。而發(fā)電企業(yè)作為電力系統(tǒng)的上游產(chǎn)業(yè)，近年來隨著國家電力行業(yè)改革的不斷深人，從發(fā)電環(huán)節(jié)開始引人競爭，發(fā)電企業(yè)承受著目大的市場競爭壓力，本文的電力企業(yè)以發(fā)電企業(yè)為主。作為國家的基礎性能源產(chǎn)業(yè)，電力企業(yè)有其自身的特征。
1.資金密集型。電力行業(yè)是發(fā)展國民經(jīng)濟、實現(xiàn)工業(yè)化的重要基礎。它是基礎產(chǎn)業(yè)中所需投資最大，資金占用比率最髙的行業(yè)之一。
2.技術(shù)密集型。電力設施的建設、電力生產(chǎn)的運行乃至電力設備的維護，都需要采用大量的高新技術(shù)。
3.能耗密集型。電力企業(yè)是將煤炭、石油等一次性能源和水、風等可再生能源，以及核能、太陽能等加以利用轉(zhuǎn)化后變成易于傳輸、儲存的電能。因此電力企業(yè)需要好用大量的能源，具有很強的資源依耐性，所以它的生產(chǎn)成本要受到能源價格浮動的制約。
4.固定資產(chǎn)比重大。電力企業(yè)的固定資產(chǎn)種類多，金額大，規(guī)格不一致，分布分散，在資產(chǎn)總額中的比重較大。
5.電力產(chǎn)品的無差異性。電力企業(yè)無論以何種方式發(fā)電，最終都是將不同的能量轉(zhuǎn)化為電能，電力產(chǎn)品的使用價值是沒有差異的’也就是說發(fā)電企業(yè)無法像其他企業(yè)一樣采用產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略，只能采用成本領先的戰(zhàn)略。
二、電力企業(yè)內(nèi)部會計控制體系要棄組成分析
電力企業(yè)內(nèi)部會計控制體系要素組成是電力企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。電力企業(yè)內(nèi)部會計控制的形成，依賴于各組成要素的有機結(jié)合；各組成要素自身的適當性及各組成要素有機結(jié)合的狀況和效果決定電力企業(yè)內(nèi)部會計控制評價的有效性。因此，對電力企業(yè)內(nèi)部會計控制要素組成的研究是非常必要的。
我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中第五條表明企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應當包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素。電力企業(yè)的內(nèi)部會計控制體系要素自然也要從這五個方面進行分析。
1.電力企業(yè)的內(nèi)部會計控制環(huán)境
人力資源方面，電力企業(yè)作為技術(shù)密集型企業(yè)，由于從事的工作頗具技術(shù)性，電力行業(yè)人才輩出，競爭麵，而這種競爭很大意義上是人才的競爭，沒有好的人才，沒有良好的人力資源政策，難以保證電力企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。
發(fā)展戰(zhàn)略方面，隨著電力體制的改革，電力企業(yè)的壟斷不斷被打破，競爭越來越激烈，電力企業(yè)如何適應市場經(jīng)濟和電力體制改革的新形勢？好的發(fā)展戰(zhàn)略能幫助電力企業(yè)健康，持續(xù)的發(fā)展。
組織結(jié)構(gòu)方面，一個科學合理的組織結(jié)構(gòu)是電力企業(yè)有效運行的保障，在這個科學合理的組織架構(gòu)中電力企業(yè)必須配備合適的企業(yè)員工去實現(xiàn)組織目標。
2.電力企業(yè)的風險評估
風險主要有環(huán)境風險、市場風險、技術(shù)風險、生產(chǎn)鳳險、財務風險、人事風險等。企業(yè)風險有各種表現(xiàn)形式和表現(xiàn)方式，人們很難把握和駕馭，但并不是說我們在風險面前無能為力，事實上，企業(yè)的所有風險都最終表現(xiàn)在財務運行和財務報表上。對電力企業(yè)的風險評估可以從籌資風險、經(jīng)營風險和投資風險進行評估。
3.電力企業(yè)內(nèi)部會計控制活動
由于電力企業(yè)具有其行業(yè)的特殊性，固定資產(chǎn)規(guī)模龐大、價值高、分布分散要妥善管理要需要耗費大量的人力、物力、財力。因此電力企業(yè)的資產(chǎn)運營控制是電力企業(yè)內(nèi)部會計控制的重點。
電力企業(yè)的主要收人來源是電力的銷售。可以說電力的營銷管理是電力企業(yè)內(nèi)部會計控制的重中之重。
財務預算是企業(yè)全面預算的中心。在預測和決策的基礎上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項收人和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。它能夠控制各部門業(yè)務的價值創(chuàng)造和資源運用，從而提髙企業(yè)的效率和效益，保證管理政策和目標的實現(xiàn)。因此在電力企業(yè)的內(nèi)部會計控制中財務預算控制必不可少。
4.電力企血內(nèi)部會計控制的信息與溝通
《內(nèi)部控制框架》要求通過信息系統(tǒng)識別、獲取、處理和報告信息，為管理和控制經(jīng)營活動提供信息支持。信息的溝通在電力企業(yè)中起著至關重要的作用，有效的信息溝通渠道有助于提髙電力企業(yè)內(nèi)部會計控制的效率和效果。電力企業(yè)會計控制信息須通過信息的傳遞與溝通才能被共享，才能被企業(yè)的各級管理者所使用。
5.電力企血內(nèi)部會計控制的內(nèi)部監(jiān)督
在建立電力企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的過程中，不僅要建立完善的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，還要加強對內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的有效監(jiān)督。電力企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督以內(nèi)部控制作為基礎，通過持續(xù)監(jiān)督程序不斷的對它進行自我評價，找出缺陷即時修正。
三、電力企業(yè)內(nèi)部會計控制評價指標體系
構(gòu)建電力企業(yè)內(nèi)部會計控制評價體系的第一步就是評價指標體系的建立。本文根據(jù)前面電力企業(yè)內(nèi)部會計控制要素的組成，即內(nèi)部會計控制環(huán)境、風險評估、內(nèi)部會計控制活動、信息與溝通、監(jiān)督，遵循指標選取的科學性、全面性、可比性、可操作性、適用性原則，構(gòu)建出電力企業(yè)的內(nèi)部會計控制評價指標體系。
1.電力企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境評價指標體系設計
(1)人力資源
選取的代表性指標有：
①“是否有科學的薪酬體系和激勵約束機制”
②“員工是否有得到學習和培訓等提升能力的機會”
③“是否具有標準措施確保職員具備與崗位要求相適應的道德標準和專業(yè)能力”。
(2)發(fā)展戰(zhàn)略
選取的代表性指標有：
①“是否在公司董事會下設戰(zhàn)略委員會”
②“是否有明確的發(fā)展目標，并根據(jù)發(fā)展目標編制戰(zhàn)略規(guī)劃”
③“是否對發(fā)展戰(zhàn)略實施監(jiān)控、定期進行分析并編寫報告”。
(3)組織結(jié)構(gòu)
選取的代表性指標有：
①“各部門職責是否存在交叉、重疊或重要工作內(nèi)容缺失”
②“崗位職責、權(quán)限是否明確，財務、采購、資產(chǎn)管理等不相容崗位是否進行了有效分離”
③“崗位任職條件是否明確”。
2.電力企業(yè)內(nèi)部會計控制風險評估評價指標體系設計
電力企業(yè)內(nèi)部會計控制風險評估評價主要從籌資風險、經(jīng)營風險、投資風險三個方面進行財務風險評價指標設計。
(1)籌資風險
籌資風險是指企業(yè)因借人資金而產(chǎn)生的喪失償債能力的可能性和企業(yè)利潤（股東收益）的可變性。電力企業(yè)的籌資風險從資產(chǎn)風險、資本結(jié)構(gòu)風險等方面進行分析，選取代表性的評價指標有：
①利息收人倍數(shù)
利息收入倍數(shù)=經(jīng)營凈利潤/利息費用=(凈利潤+所得稅+利息費用）/利息費用
一般情況下，已獲利息倍數(shù)越高，企業(yè)長期償債能力越強。國際上通常認為，該指標為3時較為適當，從長期來看至少應大于1。
②資產(chǎn)負債率
資產(chǎn)負債率==負債總額/資產(chǎn)總額
資產(chǎn)負債率越髙說明企讓償還債務的能力越低。
③流動比率
流動比率==流動資產(chǎn)/流動負債
流動比率越高，說明企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強，短期償債能力亦越強。
(2)經(jīng)營風險
獲利是電力企業(yè)經(jīng)營的最終目標，也是電力企業(yè)生存與發(fā)展的前提。評價經(jīng)營風險選取下列代表性財務指標：
①營運指數(shù)
營運指數(shù)=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流置/經(jīng)營應得現(xiàn)金其中：經(jīng)營所得現(xiàn)金=經(jīng)營活動凈收益+非付現(xiàn)費用=凈利潤-投資收益-營業(yè)外收人+營業(yè)外支出+本期提取的折舊+無形資產(chǎn)攤銷+待攤費用攤銷+遞延資產(chǎn)攤銷
營運指數(shù)接近1，表示企業(yè)經(jīng)營獲取的現(xiàn)金與其應獲現(xiàn)金相當.收益質(zhì)量髙；若小于1，則說明企業(yè)的收益質(zhì)量不夠好。
②成本費用利潤率
成本費用利潤率=營業(yè)利潤/成本費用總額表示每耗費一元所得利潤水平越髙，企業(yè)的獲利能力越強。
③應收賬款周轉(zhuǎn)率
應收賬款周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收人/平均應收賬款—般來說，應收賬款周轉(zhuǎn)率越高，平均收賬期越短，說明應收賬款的收回越快。否則，企業(yè)的營運資金會過多地呆滯在應收賬款上，影響正常的資金周轉(zhuǎn)。
(3)投資風險
根據(jù)電力企業(yè)的投資主要是固定資產(chǎn)的投資，所以對于投資風險的評價主要選取下列評價指標。
①固定資產(chǎn)投資占主營業(yè)務收入的比率
固定資產(chǎn)投資占主營業(yè)務收人的比率=當年固定資產(chǎn)投資總額/本年主營業(yè)務收入凈額*100%
固定資產(chǎn)投資占主營業(yè)務收人的比率可以評估電力企業(yè)的可能盲目擴張風險。
②固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收人凈額/固定資產(chǎn)平均凈值固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)利用固定資產(chǎn)形成銷售的程度。通常指標越高，表明企業(yè)利用充分，同時也表明企業(yè)投資得當，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理。
3.電力企業(yè)內(nèi)部會計控制活動評價指標設計根據(jù)本文電力企業(yè)內(nèi)部會計控制活動所述，資產(chǎn)運營、電力營銷、財務預算管理是電力企業(yè)的幾大關鍵業(yè)務。本文對電力企業(yè)內(nèi)部會計控制活動評價圍繞這三個關鍵活動橫向展開。
(1)資產(chǎn)運營
①固定資產(chǎn)產(chǎn)量率
固定資產(chǎn)產(chǎn)量率=輸電量/固定資產(chǎn)總額該指標越大說明固定資產(chǎn)的運營效率越高。
②總資產(chǎn)酬率
總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤/資產(chǎn)平均總額總資產(chǎn)報酬率越大說明運用資產(chǎn)獲利能力越強。
(2)電力營銷
單位電力成本=發(fā)電總成本/總發(fā)電量單位電力成本越低越好。
(3)財務預算
預算業(yè)務包含預算編制、預算分解、預算執(zhí)行、預算考評四個方面，對財務預算活動的控制評價圍繞資金流的運動展開。對財務預箅選取的評價指標如下：
①預算編制依據(jù)科學性②預算分解合理性
③預算核算一致性④預算考評激勵性
4．電力企業(yè)內(nèi)部會計控制信息與溝通評價指標設計
選取的評價指標有：
①“是否提供適當?shù)娜肆拓斄﹂_發(fā)必需的信息系統(tǒng)”
②“對于可疑的不恰當事項和行為是否建立了溝通渠道”
③“管理層是否積極采取行動與客戶、供應商、監(jiān)管者和其他外部人士溝通”。
5．電力企業(yè)內(nèi)部會計控制內(nèi)部監(jiān)督評價指標設計
(1)內(nèi)部審計
選取的評價指標有：
①“是否設立審計委員會”
②“是否設立審計委員會領導下的內(nèi)部審計部門”
③“內(nèi)部審計部門是否具有獨立性”
(2)內(nèi)部控制自我評價
選取的評價指標有：
①“是否明確內(nèi)部控制評價的職責分工、評價方法、評價程序
⑦“對評價中發(fā)現(xiàn)的缺陷是否形成書面報告”
③“是否對缺陷整改進行監(jiān)督”。
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