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淺析高新技術產業(yè)稅收政策現(xiàn)狀及完善建議
內容摘要:改革開放以來,我國針對高新技術產業(yè)發(fā)展制定了多項稅收優(yōu)惠政策。剖析了我國高新技術產業(yè)稅收政策現(xiàn)狀,指出有關針對高新技術發(fā)展方面的稅收政策存在不足,并提出促進高新技術產業(yè)持續(xù)發(fā)展的稅收政策完善建議。關鍵詞:高新技術產業(yè) 稅收政策 稅收優(yōu)惠
高新技術產業(yè)稅收政策現(xiàn)狀
促進高新技術產業(yè)發(fā)展的科技稅法體系不夠完善。我國現(xiàn)有的科技稅收優(yōu)惠政策,基本上是通過對一些基本稅收法規(guī)的某些條款進行修訂、補充而形成的,散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中,使人們對政策難以全面把握,執(zhí)行起來容易出偏差。此外,科技稅收制度的項目孤立,不便于稅收宏觀調控和管理功能的充分發(fā)揮。在科技稅收立法上,沒有一個總體規(guī)劃,各種規(guī)定之間交叉重疊或遺漏不全,有些過時的規(guī)定沒有及時廢止。
稅收優(yōu)惠以直接優(yōu)惠為主,間接優(yōu)惠為輔。我國在科技稅收政策的優(yōu)惠方式上偏重于直接優(yōu)惠,較少運用加速折舊等間接優(yōu)惠方式,優(yōu)惠的對象主要是那些已經(jīng)和能夠獲得技術開發(fā)收益的企業(yè),對那些尚處于技術研發(fā)階段以及需要進行技術改造的企業(yè)缺乏應有的稅收刺激,對扶持更多的企業(yè)加入技術創(chuàng)新的行列有一定的負面影響。
稅收優(yōu)惠以區(qū)域為主,產業(yè)為輔。在經(jīng)濟發(fā)展初期,區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可以起到先導性、示范性、集聚性和輻射性的作用,可以在短期內吸引資金流向對高科技產業(yè)優(yōu)惠的地區(qū),建立起高新技術產業(yè)發(fā)展的區(qū)域環(huán)境。通過建立高新技術開發(fā)區(qū),然后對進入開發(fā)區(qū)的企業(yè)給予各種優(yōu)惠,這是國際上通行的方式,但對企業(yè)來說,這種方式有較多的副作用。稅收政策對產業(yè)性稅收優(yōu)惠的弱化,造成了同一性質的產業(yè)因所處區(qū)域不同而產生稅賦不同,有悖于稅收公平的原則,大大局限和弱化了稅收手段在促進全國科技進步方面的作用。
缺乏必要的流轉稅優(yōu)惠。我國現(xiàn)行的高新技術產業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)為企業(yè)所得稅的減免,這也是以企業(yè)獲取所得為前提的,在科技稅收優(yōu)惠措施中未采取相應的流轉稅,即我國稅收優(yōu)惠往往只看重結果,只對高科技企業(yè)的利潤優(yōu)惠,給予減免,而對其投資如固定資產的投資等處理上,沒有給予高科技企業(yè)相應的稅收優(yōu)惠政策。流轉環(huán)節(jié)除進口科研、教學用的先進儀器、設備免征進口環(huán)節(jié)增值稅,農業(yè)技術服務、科研單位的技術轉讓收入及與之相關的技術咨詢、技術服務收入免征營業(yè)稅外,其他流轉稅方面的優(yōu)惠幾乎為空白。而流轉稅類在稅收總收入中所占比例卻達70%以上。 高新技術產業(yè)持續(xù)發(fā)展的稅收政策完善建議
逐步實現(xiàn)稅收優(yōu)惠以直接為主向間接為主轉變。間接優(yōu)惠具有較好的政策引導性,有利于形成“政策引導市場,市場引導企業(yè)”的有效優(yōu)惠機制,也有利于體現(xiàn)公平競爭。我國的當務之急就是推行加速折舊政策和建立技術開發(fā)基金。
推進高新技術產業(yè)增值稅改革。具體說來, 一是適當取消或降低部分優(yōu)惠政策的限制條件。如對購進國產設備抵扣所得稅的辦法擴大范圍進行改進,取消以上年所得稅為基數(shù)的限制等。二是加大稅收優(yōu)惠的幅度。如對于加速折舊,可以縮短折舊的年限,使優(yōu)惠更有力。三是允許企業(yè)購進高新技術設備所含稅款全部沖抵銷項稅額,以減輕高新技術企業(yè)稅收負擔,促進企業(yè)加速設備更新,提高產品技術含量,以利于企業(yè)長遠發(fā)展。四是擴大增值稅進項稅額抵扣范圍。除允許享受一般企業(yè)的進項稅額抵扣外,還應該允許企業(yè)將研究開發(fā)、技術轉讓、技術服務等費用按比例從增值稅稅基中抵扣。
稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)由結果環(huán)節(jié)向中間環(huán)節(jié)側重。長期以來,有關稅收優(yōu)惠政策的重點都集中在高新技術產業(yè)的生產、銷售兩個環(huán)節(jié),實際上是針對結果的優(yōu)惠,而對創(chuàng)新的過程并不給予優(yōu)惠。用這個方法如果在取得收入以前進行了大量的科技投資,則享受不到優(yōu)惠鼓勵。在這樣的政策激勵作用下,企業(yè)就把重點放在引進技術和生產高新技術產品上,而對建立科技創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產品投入不足,同時也造成生產線的重復引進和最終產品生產能力強大,而中間產品、配套產品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題。
實現(xiàn)稅收優(yōu)惠從以地域優(yōu)惠為主向以產業(yè)優(yōu)惠為主轉變。從稅收公平的原則出發(fā),扶持高新技術企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠,應盡量少用區(qū)域性稅收優(yōu)惠,而要以產業(yè)性優(yōu)惠為導向,以項目優(yōu)惠為主。首先看其是否從事高新技術產業(yè),然后看企業(yè)所從事的研究開發(fā)項目、科技開發(fā)投入等。稅收優(yōu)惠應轉向對具體研究開發(fā)項目的優(yōu)惠,凡是符合條件的企事業(yè)單位,不論是否處于高科技園區(qū),都可以享受稅收優(yōu)惠。應根據(jù)國家產業(yè)政策和科技發(fā)展的現(xiàn)狀,將科技研究開發(fā)項目分為重點鼓勵項目和一般鼓勵項目,分別給予相應的稅收優(yōu)惠待遇,并實行科技投資項目立項登記制度和科技成果的驗收鑒定制度,以便監(jiān)督管理。
參考文獻:
1.孫伯燦.中國高新技術產業(yè)稅收優(yōu)惠政策實證研究.浙江大學學報,2007(6)
2.Gareth,H.S.PublicEconomics[M].CambridgeUniversity Press,2005
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