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2016中級經(jīng)濟師考試《財政稅收》重點講解：稅收負擔
稅收負擔
一、稅收負擔概述
(一)稅收負擔的概念(掌握)
稅收負擔：一定時期內(nèi)納稅人因國家征稅而承受的經(jīng)濟負擔。
從絕對的角度看，它是納稅人應支付給國家的稅款額;
從相對的角度看，它是指稅收負擔率，即納稅人的應納稅額與其計稅依據(jù)價值的比率。
稅收負擔是稅收制度和稅收政策的核心。
【例題·單選題】納稅人的應納稅額與其計稅依據(jù)價值的比率稱為( )。
A.納稅率
B.征稅率
C.稅收能力
D.稅收負擔率
[正確答案]D
[答案解析]納稅人的應納稅額與其計稅依據(jù)價值的比率稱為稅收負擔率。
(二)稅收負擔的衡量指標| 類型 | 指標 | 計算公式 |
| 1宏觀稅收負擔的．衡量指標 | （1）國民生產(chǎn)總值（或國內(nèi)生產(chǎn)總值）負擔率 |
稅收總額/國民生產(chǎn)總值（或國內(nèi)生產(chǎn)總值）×100% 反映一個國家在一定時期內(nèi)所有產(chǎn)品和服務負擔稅收的程度，通常代表一國的積累程度和稅收總水平。 |
| （2）國民收入負擔率 |
稅收總額/國民收入×100% 同國民生產(chǎn)總值負擔率相比，國民收入負擔率更能準確地衡量一國總體的稅收負擔水平。 |
|
| 2．微觀稅收負擔的衡量指標 | （1）企業(yè)（個人）稅收負擔率 | 企業(yè)（個人）繳納的各項稅收的總和/企業(yè)總產(chǎn)值（個人毛收入）×100% |
| （2）直接稅負擔率 | 純收入直接稅負擔率=企業(yè)（個人）一定時期繳納的所得稅（包括財產(chǎn)稅）/企業(yè)（個人）一定時期獲得的純收入×100% | |
| （3）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負率 | 企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負率=實際繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額/同期銷售收入（營業(yè)收入）×100% | |
| （4）企業(yè)所得稅稅負率 | 企業(yè)所得稅稅負率=實際繳納的所得稅稅額/同期實現(xiàn)利潤總額×100% |
| 類別 | 具體影響因素 |
| 1．經(jīng)濟因素 |
（1）經(jīng)濟發(fā)展水平或生產(chǎn)力發(fā)展水平 一國的經(jīng)濟發(fā)展水平是影響其稅收負擔水平的決定性因素，一般來說，經(jīng)濟發(fā)展水平較高的國家稅收負擔也要高一些。 |
| （2）一國的政治經(jīng)濟體制 | |
| （3）一定時期的宏觀經(jīng)濟政策——膨脹時期提高稅負；蕭條時期降低稅負 | |
| 2．稅制因素 | （1）征稅對象 |
| （2）計稅依據(jù) | |
| （3）稅率 | |
| （4）減免稅 | |
| （5）附加和加成 |
【例題·單選題】影響一國稅收負擔水平的決定性因素為( )。
A.經(jīng)濟發(fā)展水平
B.政體結(jié)構(gòu)
C.經(jīng)濟體制類型
D.稅制結(jié)構(gòu)
[正確答案]A
[答案解析]一國的經(jīng)濟發(fā)展水平是影響其稅收負擔水平的決定性因素。
三、稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁與歸宿
(一)稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念(掌握)
稅負轉(zhuǎn)嫁的概念：納稅人通過各種途徑將應繳納稅金全部或者部分地轉(zhuǎn)給他人負擔從而造成納稅人與負稅人不一致的經(jīng)濟現(xiàn)象。
稅負歸宿：稅收負擔的最終歸著點。
【例題·單選題】造成納稅人與負稅人不一致的經(jīng)濟現(xiàn)象的原因是( )。
A.稅負轉(zhuǎn)嫁
B.稅負歸宿
C.稅收負擔
D.稅源
[正確答案]A
[答案解析]稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過各種途徑將應繳納稅金全部或者部分地轉(zhuǎn)給他人負擔從而造成納稅人與負稅人不一致的經(jīng)濟現(xiàn)象。
(二)稅負轉(zhuǎn)嫁(稅收輾轉(zhuǎn))的形式
稅負轉(zhuǎn)嫁的方式主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本化四種。| 方式 | 解釋 |
| 1．前轉(zhuǎn) | 又稱“順轉(zhuǎn)”。前轉(zhuǎn)是稅負轉(zhuǎn)嫁最典型和最普通的形式 |
| 2．后轉(zhuǎn) | 又稱“逆轉(zhuǎn)” |
| 3．消轉(zhuǎn) | 自我消化稅款。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負轉(zhuǎn)嫁形式 |
| 4．稅收資本化 |
也稱為“資本還原”，是指生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應當繳納的稅款，通過從購入價格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者 稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中 名義上稅款是由買主繳納，實際上則是由賣主承擔 |
1.商品經(jīng)濟的存在;
2.自由的價格體制。
(四)稅負轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律| 1．供給彈性較大、需求彈性較小的商品的征稅較易轉(zhuǎn)嫁 | 商品需求彈性大小和稅負向前轉(zhuǎn)嫁的程度成反比，與稅負向后轉(zhuǎn)嫁的程度成正比 |
| 商品供給彈性大小和稅負向前轉(zhuǎn)嫁的程度成正比，與稅負向后轉(zhuǎn)嫁的程度成反比 | |
| 當商品的需求彈性大于供給彈性時，則稅負由需求方負擔的比例小于供給方負擔的比例；當商品的需求彈性小于供給彈性時，則稅負由需求方負擔的比例大于由供給方負擔的比例 | |
| 2．對壟斷性商品課征的稅較易轉(zhuǎn)嫁 | |
| 3．流轉(zhuǎn)稅較易轉(zhuǎn)嫁 | |
| 4．征稅范圍廣的稅種較易轉(zhuǎn)嫁 | |
【例題·多選題】下列關(guān)于稅負轉(zhuǎn)嫁的說法，正確的是( )。
A.商品需求彈性大小和稅負向前轉(zhuǎn)嫁的程度成反比
B.商品供給彈性大小和稅負向后轉(zhuǎn)嫁的程度成正比
C.對壟斷性商品課征的稅不易轉(zhuǎn)嫁
D.所得稅較易轉(zhuǎn)嫁
E.征稅范圍廣的稅種較易轉(zhuǎn)嫁
[正確答案]AE
[答案解析]本題考查稅負轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律。
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