嵌入式軟件增值稅退稅

時間：2024-10-18 12:02:46 辦稅指南我要投稿

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嵌入式軟件增值稅退稅

近日，《財政部、國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號，以下簡稱《通知》），明確：從2011年1月1日起，增值稅一般納稅人銷售嵌入式軟件產(chǎn)品也與單獨銷售軟件產(chǎn)品一樣，就其增值稅實際稅負超過3%部分享受即征即退優(yōu)惠政策。所謂 “嵌入式軟件產(chǎn)品”是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產(chǎn)品。因此，在計算即征即退的增值稅稅額時應分三步進行。

第一步：確認嵌入式軟件產(chǎn)品的銷售額。

按照《通知》第四條規(guī)定，在判斷和計算即征即退的增值稅稅額時必須剔除計算機硬件和機器設備的銷售額，納稅人應依次選擇按以下方法計算機硬件和機器設備銷售額的方法：1.按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；2.按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；3.按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝計算機硬件、機器設備成本×（1＋10%）。

不過，如果納稅人選擇按照組成計稅價格計算確定計算機硬件和機器設備的銷售額，除分別核算軟件產(chǎn)品與非軟件貨物或者應稅勞務的銷售額和進項稅額外，還應當分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備部分的成本，未分別核算或者核算不清的，不得享受即正即退優(yōu)惠政策。

第二步：確認嵌入式軟件產(chǎn)品的進項稅額。

《通知》第六條規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額；對《通知》規(guī)定專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進項稅額可不得進行分攤，直接用于抵扣軟件產(chǎn)品的銷項稅額，如：用于軟件設計的計算機設備、讀寫打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備等發(fā)生的進項稅額。

第三步：計算嵌入式軟件產(chǎn)品的實際稅負，確認實現(xiàn)的即征即退的增值稅數(shù)額。

例如：某計算機生產(chǎn)企業(yè)2011年1月~9月隨計算機硬件、機器設備銷售嵌入式軟件產(chǎn)品取得綜合性不含稅收入300萬元，發(fā)生進項稅總額24萬元，該企業(yè)選擇計稅價格法計算確定計算機硬件和機器設備的銷售額，按銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額，假如賬面記載計算機硬件和機器設備的成本為200萬元，則嵌入式軟件產(chǎn)品的銷售額為：300－200×（1＋10%）＝80（萬元），嵌入式軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額為24÷300×80＝6.4（萬元），應納增值稅稅額為80×17%－6.4＝7.2（萬元），軟件產(chǎn)品實際增值稅稅負為7.2÷80×100%＝9%，即征即退的增值稅稅額為7.2－80×3%＝4.8（萬元）。

不過，納稅人在享受嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策時還有以下幾點值得注意。

享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的嵌入式軟件產(chǎn)品必須同時取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料和軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權登記證書》。

符合條件的嵌入式軟件產(chǎn)品必須經(jīng)主管稅務機關審核批準方可享受即征即退優(yōu)惠政策。

增值稅一般納稅人應將按照實際成本或者按照銷售收入比例確定嵌入式軟件產(chǎn)品應分攤進項稅額的方法報主管稅務機關備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。

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