淺析行政事業單位養老保險金核算論文
為建立更加公平、可持續的養老保險制度，國家加大了對養老保險制度的改革力度。2015年初，國務院發文在行政事業單位建立同企業職工一樣的繳費養老保險制度，改變了多軌制的養老保險局面，統一了機關、事業及企業的退體養老制度。行政事業單位施行養老保險繳費制度以后，如何正確地進行會計核算，是擺在財務人員面前的新課題�，F行行政事業單位會計制度，在當時行政事業單位養老制度的框架下，對其核算基本做法有過簡單的交代，但尚未考慮職業年金等新增內容的核算。對此，會計界開展了討論�！吨袊鴷媹蟆�2015年1月30日刊登了《如何核算行政事業單位的養老金》(以下簡稱“核算養老金”文，對會計實務操作提供了一定的指導，但文中的有關會計處理有商榷余地，現提出討論。
一、存在的主要問題
“核算養老金”一文對行政單位和事業單位的養老保險金核算分別予以介紹，并列舉了2個案例進行了詳細的講解，但該案例的有關會計處理存在以下問題。
1.“應付職工薪酬”核算內容不全面。該案例均未分配(計提)由單位承擔的養老金和職業年金，其中，例2還漏提代扣的職工個人和單位承擔的養老金及職業年金，導致“應付職工薪酬”科目借貸方不平，出現了借方發生額大于貸方發生額現象。
2.支出的核算不完整。該案例的支出核算中，未將單位承擔的養老金和職業年金部分計入支出，特別是案例2未將職工個人工資中承擔的養老金和職業年金計入相應支出(事業支出、經營支出)，沒有全面反應單位發生支出的實際情況。
二、注意事項與建議
1.正確使用“應付職工薪酬”科目。會計制度規定，“應付職工薪酬”科目核算行政事業單位按有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統一規定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。這其中也包含由單位承擔的職工養老金和職業年金。也就是說由單位承擔的職工養老金和職業年金屬于“應付職工薪酬”核算范圍，應通過“應付職工薪酬”科目核算。
2.完整核算支出類項目。現行制度規定，行政單位的支出是指行政單位在開展業務活動中發生的各項支出;事業單位的支出是指開展專業業務活動及其輔助活動和非獨立核算經營活動發生的支出�？梢�，行政事業單位的支出涵蓋單位發生的全部支出，既包括應由職工個人承擔的養老金和職業年金，又包括由單位承擔的職工養老金和職業年金，在核算上通過“經費支出”、“事業支出”、“經營支出”等科目核算。
3.準確理解零余額賬戶內涵，正確使用“零余額賬戶用款額度”科目。零余額賬戶是指國庫集中支付的行政事業單位根據財政部門規定，在商業銀行開設的用于國庫集中支付形式的用款額度賬戶。通俗地說，零余額賬戶是行政事業單位以單位名義開立的財政類賬戶。在會計上，通過“零余額賬戶用款額度”科目核算，核算內容是財政部門批復的用款計劃收到和支用的用款額度。也就是說，“零余額賬戶用款額度”只核算國庫集中支付的財政性資金，事業單位經營活動支出是不屬于零余額賬戶使用范圍。經營活動中發生的人員工資、養老金、職業年金等支出應通過其他渠道結算，不通過“零余額賬戶用款額度”科目核算。
4.嚴格區分專業業務活動與經營業務活動，正確核算經營支出。專業業務及其輔助活動與經營業務活動有著本質的區別�，F行制度規定，事業單位“應當正確歸集開展經營活動發生的各項費用，無法直接歸集的，應當按照規定的標準或比例合理分攤”，“經營支出與經營收入相配比”。也就是說，事業單位應根據業務性質、受益情況，合理區分“事業支出”與“經營支出”。對于單位承擔的從事經營活動人員的職工養老金和職業年金應在經營支出中核算，不得在“事業支出”中列支。
5.增設“職業年金”二級科目，細化核算內容。行政事業單位建立職工職業年金制度，實現了與企業養老制度的接軌。由于，職業年金的繳納原則類似企業年金的繳納，非強制性，故在核算上應有所體現。建議，在“應付職工薪酬”科目下增設“職業年金”二級科目，以單獨反映單位為職工繳納的職業年金情況。
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