財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量研究論文
1 對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的概述以及采用公允價(jià)值計(jì)量的積極影響
1.1對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的概述
1.1.1公允價(jià)值的概念
公允價(jià)值指的是買(mǎi)賣(mài)雙方在熟悉市場(chǎng)情況、公平交易以及自愿的情況下所確定的價(jià)格。所以，在進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量時(shí)， 資產(chǎn)和負(fù)債是按照公平交易的原則，在熟悉市場(chǎng)情況的條件下交易的雙方通過(guò)自愿而進(jìn)行的一種資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì) 算。此外，還應(yīng)該注意的是，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)是在交易中進(jìn)行合并業(yè)務(wù)記錄的時(shí)候，運(yùn)用帶公允價(jià)值的信息，但是在實(shí)務(wù)中，則由資 產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。
以上概念表明，公允價(jià)值是否生效主要有以下三種依據(jù)：第一，要看交易雙方之間是都存在著一定的關(guān)聯(lián)；第二，交易是否在雙方自愿的前提下進(jìn)行，第三，交易市場(chǎng)是否為雙方都熟知的、公平的交易活動(dòng)。只有滿足這三點(diǎn)，才能說(shuō)明所采取的是公允價(jià)值計(jì)量。
1.1.2公允價(jià)值的特點(diǎn)
第一，公允價(jià)值的應(yīng)用返傭比較廣泛。新準(zhǔn)則將公允價(jià)值的主要要素劃分為企業(yè)的資產(chǎn)、收益、利潤(rùn)以及負(fù)債等，這些要素都是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告中列報(bào)出來(lái)的。而在列報(bào)的過(guò)程中，每一個(gè)會(huì)計(jì)要素的認(rèn)定和計(jì)量中都會(huì)不可避免地應(yīng)用到一些公允價(jià)值的計(jì)量模式。而除了公允價(jià)值和歷史成本之間的差異很小的時(shí)候才不能應(yīng)用公允價(jià)值的加量模式，其他情況下，為了保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，都應(yīng)該采取公允價(jià)值的計(jì)量模式。
第二，公允價(jià)值應(yīng)用范圍的界定較為嚴(yán)格。與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用范圍的界定受我國(guó)國(guó)情的影響較大。而對(duì)于公允價(jià)值的應(yīng)用來(lái)說(shuō)，應(yīng)該注意對(duì)審慎制度的改進(jìn)，使其凸顯出“持續(xù)、可靠”的特點(diǎn)。這就說(shuō)明靠公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的資產(chǎn)，在沒(méi)有辦法獲得公允價(jià)值的情況下，可以按照名義上的金額進(jìn)行計(jì)量。而對(duì)于那些使用非貨幣資產(chǎn)的交換來(lái)說(shuō)，可以根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，將換入和換出的資產(chǎn)都按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。但是，在計(jì)量的過(guò)程中，還應(yīng)該注意的是其實(shí)質(zhì)具有商業(yè)性。而在交易的過(guò)程中，交易雙方之間具有一定的關(guān)聯(lián)時(shí)，就會(huì)使非貨幣性的資產(chǎn)交換在交易的過(guò)程中喪失商業(yè)性，這樣一來(lái)就不能通過(guò)這一準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量處理。
第三，公允價(jià)值必須要以市價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了公允價(jià)值的使用背景，即為較活躍的市場(chǎng)。而對(duì)公允價(jià)值的確定，則可以通過(guò)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格以及類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格。因?yàn)橹挥性诨钴S的市場(chǎng)背景下，才能構(gòu)成透明的交易方式以及公允的市價(jià)。
1.1.3公允價(jià)值的應(yīng)用及發(fā)展趨勢(shì)
近些年來(lái)，一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)選擇公允價(jià)值為其計(jì)量的屬性，這不僅有利于提高企業(yè)與會(huì)計(jì)信息之間的相關(guān)性，還可以代表整個(gè)國(guó)家和地區(qū)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。公允價(jià)值計(jì)量的使用單位以及運(yùn)用程度也將決定這個(gè)國(guó)家和地區(qū)是否具備國(guó)際化程度。
公允價(jià)值現(xiàn)階段在我國(guó)的廣泛應(yīng)用，也代表著我國(guó)公允價(jià)值多樣化的計(jì)量模式已經(jīng)逐漸取代了傳統(tǒng)的計(jì)量模式。而會(huì)計(jì)行業(yè)也逐漸意識(shí)到傳統(tǒng)的計(jì)量模式是與可靠性相對(duì)的一種計(jì)量模式，公允價(jià)值正好與相關(guān)性相對(duì)應(yīng)，所以在公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性和協(xié)調(diào)性也隨之發(fā)生了重組，并發(fā)展得越來(lái)越協(xié)調(diào)。
1.2采用公允價(jià)值計(jì)量的意義
首先，公允價(jià)值量不僅可以反映出市場(chǎng)交易的真實(shí)本質(zhì)，還可以幫助企業(yè)準(zhǔn)確地評(píng)估市場(chǎng)投射在金融工具中的未來(lái)現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值，進(jìn)一步促進(jìn)相關(guān)金I纟要素以及金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展。其次，公允價(jià)值計(jì)量還可以為投資者和債權(quán)人顯示正確的會(huì)計(jì)信息走向，從而指導(dǎo)投資者和債權(quán)人進(jìn)行合理的投資。這樣一來(lái)，不僅為會(huì)計(jì)信息的使用者提供了保障，在保護(hù)信息會(huì)計(jì)使用者合法權(quán)益的基礎(chǔ)上，為其營(yíng)造一個(gè)公平、公正的交易平臺(tái)。
2 公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)用中存在的問(wèn)題
2.1缺乏操作性和可靠性
公允價(jià)值計(jì)量不管是在技術(shù)上還是在對(duì)人才的運(yùn)用方面都不同于傳統(tǒng)的成本計(jì)量模式，其對(duì)技術(shù)和人才綜合素質(zhì)的要求更高，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較落后的時(shí)候表現(xiàn)更為突出。因?yàn)榇藭r(shí)更需要具有過(guò)硬專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行評(píng)估和分析。但是，從我國(guó)現(xiàn)階段的公允價(jià)值計(jì)量工作的實(shí)施現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)信息評(píng)估人員的素質(zhì)較低，不能滿足公允價(jià)值計(jì)量的要求；還有一些人員對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的使用不熟練，這就導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量不能順利地實(shí)施。而在我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值應(yīng)該在交易雙方都熟悉的市場(chǎng)環(huán)境下、在公平、公正的原則下進(jìn)行資產(chǎn)的交換或清償活動(dòng)，這一規(guī)定影響了從業(yè)人員對(duì)公允價(jià)值以及真實(shí)價(jià)值的判斷，從而使得公允價(jià)值缺乏可操作性。此外，我國(guó)現(xiàn)在的市場(chǎng)如生產(chǎn)資料市場(chǎng)、交易市場(chǎng)等的發(fā)展還不夠成熟，這就使得價(jià)格難以反映出價(jià)值來(lái)，從而導(dǎo)致大多數(shù)資產(chǎn)難以獲得公允價(jià)值。影響上述問(wèn)題的原因主要是因?yàn)楣蕛r(jià)值的可靠性無(wú)法得到保證。
2.2公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用范圍小
隨著我國(guó)綜合國(guó)力的增強(qiáng)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，但是我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還有許多不完善的地方。比如，受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響，生產(chǎn)要素市場(chǎng)的發(fā)展落后，市場(chǎng)間的競(jìng)爭(zhēng)難以開(kāi)展，從而使得公允價(jià)值在市場(chǎng)中的發(fā)展缺少條件，縮小了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍。此外，由于我國(guó)產(chǎn)權(quán)關(guān)系比較復(fù)雜，界線設(shè)定比較模糊，所以，在交易的過(guò)程中普遍存在利用關(guān)聯(lián)方來(lái)操控利潤(rùn)的現(xiàn)象，這就為公允價(jià)值公平、公正市場(chǎng)環(huán)境的形成產(chǎn)生了阻礙作用。
2.3公允價(jià)值計(jì)置不利于企業(yè)盈余管理
如果將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入到當(dāng)期的損益中去，就會(huì)使得傳統(tǒng)的收益觀發(fā)生改變，不僅會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期損益的增值，也會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期損益的減值。而企業(yè)為了提高賬面的利潤(rùn)，則會(huì)采取盈余管理的方法。因?yàn)椋同F(xiàn)階段的發(fā)展來(lái)看，采取盈余管理不僅可以確定公允價(jià)值，同時(shí)這也是一個(gè)難點(diǎn)，而大多數(shù)企業(yè)只是利用估計(jì)的結(jié)果，這樣一來(lái)就為企業(yè)提高利潤(rùn)而進(jìn)行非法操作提供了便利。
2.4公允價(jià)值的確定性易受主觀因素的影響
會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的判斷直接影響著公允價(jià)值的確認(rèn)，而一個(gè)會(huì)計(jì)人員是否能夠準(zhǔn)確地評(píng)估和判斷會(huì)計(jì)信息，則主要看這些人員的職業(yè)素養(yǎng)，所以，會(huì)計(jì)人員在操作的過(guò)程中，容易受到主觀因素的影響而做出錯(cuò)誤的判斷。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)為：首先，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德不高，他們?nèi)菀资芙疱X(qián)的利誘而在工作中弄虛作假，從而影響了會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性和質(zhì)量；其次，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)較低，主要表現(xiàn)為其業(yè)務(wù)能力較低，會(huì)計(jì)從業(yè)人員不能很好地把握公允價(jià)值的使用，對(duì)公允價(jià)值的判斷能力弱等，都會(huì)降低公允價(jià)值的準(zhǔn)確性以及可靠性。
3 優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量的措施
3.1提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德
從上面的分析中我們可以看出，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用有很大的影響，所以在公允價(jià)值的評(píng)估工作中，如果會(huì)計(jì)人員缺乏必要的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，則會(huì)影響對(duì)公允價(jià)值的評(píng)估和利用。因此，在運(yùn)用公允價(jià)值的過(guò)程中，一定要提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。首先，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)其業(yè)務(wù)能力，還可以聘請(qǐng)一些專(zhuān)家開(kāi)展專(zhuān)題講座活動(dòng)，并定期對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行考核，對(duì)于那些考核不合格的會(huì)計(jì)從業(yè)人員要安排其再次學(xué)習(xí)，從而提高整個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍的建設(shè)。其次，應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)階段社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)，為會(huì)計(jì)從業(yè)人員不斷的傳輸較新的會(huì)計(jì)理念，加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的宣傳和推廣，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的公允價(jià)值計(jì)量意識(shí)，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠熟練地掌握公允價(jià)值的計(jì)量方法。最后V職業(yè)道德則主要講的是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估的時(shí)候，要有責(zé)任心，不能為了自身的利益而弄虛作假，從而提高公允價(jià)值計(jì)量的可操作性和可靠性。
3.2為公允價(jià)值計(jì)量提供有利的發(fā)展環(huán)境
企業(yè)的計(jì)量基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)決策中所規(guī)定的，但是在財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則中，只有美歐對(duì)其附注的列舉做出了專(zhuān)門(mén)的說(shuō)明，這樣就阻礙了公允價(jià)值信息的規(guī)范性應(yīng)用。所以，在實(shí)際操作的過(guò)程中，應(yīng)該將公允價(jià)值的確定方法當(dāng)作一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)政策來(lái)實(shí)施。對(duì)于那些要用到公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，則可以在闡述清楚其使用原因的同時(shí)，對(duì)公允價(jià)值的計(jì)算方法進(jìn)行介紹，并為公允價(jià)值的評(píng)估提供可靠的會(huì)計(jì)信息。此外，在實(shí)施的過(guò)程中，還應(yīng)該使公允價(jià)值確定方法體現(xiàn)出其透明性。在合理利用公允價(jià)值的同時(shí)，杜絕因操作不當(dāng)而造成的操作非法利潤(rùn)現(xiàn)象的出現(xiàn)。
3.3完善公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則
雖然我國(guó)在公允價(jià)值出現(xiàn)以及發(fā)展的過(guò)程中制定了許多準(zhǔn)則，但是，這些準(zhǔn)則從總體來(lái)看比較零散，難以形成一個(gè)較為系統(tǒng)的管理準(zhǔn)則。此外，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的成熟和金融事業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)的歷史成本已經(jīng)不能滿足會(huì)計(jì)行業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，所以公允價(jià)值計(jì)量模式將逐漸成為我國(guó)乃至整個(gè)世界所推行的計(jì)量模式。而對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量操作中存在的問(wèn)題，我們可以通過(guò)對(duì)SFAS157的鑒定來(lái)建立一個(gè)比較統(tǒng)一的計(jì)量準(zhǔn)則。而企業(yè)在輸入值的選擇上，要盡量選擇那些容易觀測(cè)的數(shù)值，防止出現(xiàn)利用企業(yè)的公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操控的現(xiàn)象，從而提高其可靠性。
3.4增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷力
由于公允價(jià)值的實(shí)施會(huì)對(duì)上市企業(yè)的利潤(rùn)造成一定的影響，所以在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系和公允價(jià)值計(jì)量模式還不發(fā)達(dá)的今天，人為的操縱以及經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)都會(huì)造成公允價(jià)值的降低。所以，金融管理部門(mén)應(yīng)該制訂出一些指導(dǎo)性的文件，為投資者和債權(quán)人在不良的市場(chǎng)環(huán)境下提供合理的意見(jiàn)，讓其能夠更加深入地去解讀會(huì)計(jì)信息中的重要部分。
由于我國(guó)現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不完善，這就導(dǎo)致公允價(jià)值在運(yùn)用的過(guò)程中會(huì)受到很多不利因素的影響，而對(duì)其進(jìn)行合理的規(guī)劃不僅能夠促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)又好又快的發(fā)展，還能夠在一定時(shí)期內(nèi)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從現(xiàn)階段公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展來(lái)看，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，公允價(jià)值的局限性也獲得了突破性的進(jìn)展，相信在以后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值計(jì)量會(huì)得到越來(lái)越廣泛的應(yīng)用。
【財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量研究論文】相關(guān)文章：
關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的研究11-29
公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式分析論文12-07
投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)影響研究論文12-12
公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性應(yīng)用前景分析的論文03-22
公允價(jià)值畢業(yè)論文答辯03-02
會(huì)計(jì)碩士論文：對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的再思考11-27
公允價(jià)值體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的意義論文02-16
- 相關(guān)推薦