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中小企業(yè)的稅收籌劃-以建筑安裝企業(yè)為例
何謂稅收籌劃？ 稅收籌劃，按照美加州W.B梅格斯博士的觀點(diǎn)，就是指“商人公道而又正當(dāng)?shù)匕才抛约旱慕?jīng)營活動(dòng)，使之繳納可能最低稅收的方法。” 所以，稅收籌劃具有正當(dāng)性、計(jì)劃性、科學(xué)性和規(guī)律性等特點(diǎn)，與違反現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)的逃稅和利用現(xiàn)行稅法存在的漏洞使少交稅款的避稅有著本質(zhì)的區(qū)別，是在稅法答應(yīng)的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收的事先周密的規(guī)劃，是國際上提倡的有利于國家進(jìn)行宏觀調(diào)控并使社會(huì)整體資源達(dá)到最優(yōu)配置的基本手段。盡管稅收籌劃在國外早已出現(xiàn)并已被廣泛應(yīng)用，有關(guān)理論也被引進(jìn)中國不少年限了，但稅收籌劃在國內(nèi)并未引起足夠的重視和廣泛應(yīng)用。國外大型企業(yè)和跨國公司林立，我國則中小企業(yè)占了盡大多數(shù)，加之國外稅收環(huán)境與國內(nèi)環(huán)境迥異，國內(nèi)稅收法律較不完善和落后，因此國外稅收籌劃也只能作為鑒戒，而不能完全照搬。眾所周知，大型企業(yè)和跨國公司由于它的規(guī)模巨大，所涉及的業(yè)務(wù)繁多和所跨地域至多使它具有更多的稅收籌劃方法和手段，而中小企業(yè)則不同，首先受到自身規(guī)模的限制、發(fā)展階段的局限以及行業(yè)分布的單調(diào)等特點(diǎn)，其稅收籌劃必然不同于大型企業(yè)和跨國公司的方法。作為中國企業(yè)的主體氣力的中小企業(yè)的稅收籌劃題目有必要進(jìn)行本地化的分析與研究，使中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃有充分的熟悉和重視，并提供一些思路和方法，進(jìn)步企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。稅收籌劃的工作是十分復(fù)雜的，沒有完全同一的方法，具有一定的靈活性。不過要進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)的會(huì)計(jì)部分首先必須非常熟悉現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，由于國家稅收政策、法律法規(guī)等規(guī)定了一些行業(yè)以及地方的優(yōu)惠政策，代表了國家進(jìn)行產(chǎn)業(yè)調(diào)整、地區(qū)經(jīng)濟(jì)調(diào)整、行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向，企業(yè)應(yīng)盡可能多的利用這些優(yōu)惠政策，當(dāng)然由于行業(yè)不同，方法差別很大，筆者將以中小建筑安裝企業(yè)為例，集中論述稅收籌劃的基本方法，以期拋磚引玉。初創(chuàng)時(shí)的稅收籌劃
企業(yè)建立之前，首先要從稅收籌劃方面考慮是建立有限責(zé)任還是合伙制，建立有限責(zé)任繳完企業(yè)所得稅后，投資者還要繳納個(gè)人所得稅。而合伙制企業(yè)只需要繳納個(gè)人所得稅。可見僅僅從稅收節(jié)稅方面，在目前的稅收法律法規(guī)下，建立合伙制明顯優(yōu)于有限責(zé)任制。當(dāng)然，有限責(zé)任公司以其法人資產(chǎn)對(duì)外僅負(fù)有限責(zé)任，但這是另外話題。所以小型企業(yè)應(yīng)該從稅收籌劃和節(jié)約本錢的角度，開創(chuàng)之初以合伙制經(jīng)營是最優(yōu)選擇。當(dāng)企業(yè)既提供建筑材料又提供勞務(wù)時(shí)，還要選擇究竟以從事建筑材料的銷售還是以建筑安裝業(yè)來繳納營業(yè)稅。這時(shí)需估計(jì)商品所占的比例、增殖率大小。增殖稅稅率較高，但有扣除數(shù)，營業(yè)稅的稅率較低。以增殖率為17.65%為例，當(dāng)增殖率超過51%時(shí)，采用建筑安裝業(yè)繳納營業(yè)稅，100元只需繳納稅款3元；當(dāng)增殖率小于51%，則采用銷售業(yè)，100元繳納稅款小于〔100×17.65%×17%=〕3元。
營業(yè)稅的稅收籌劃
建筑安裝企業(yè)需要繳納營業(yè)稅。而營業(yè)稅的稅率是比率稅率，計(jì)征依據(jù)是提供勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外用度。那么應(yīng)當(dāng)盡量減小計(jì)稅的依據(jù)或減小實(shí)際的稅額負(fù)擔(dān)率（稅款/實(shí)際純勞務(wù)）。
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