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淺談關(guān)稅會計處理研究論文
關(guān)稅會計科目的設(shè)置
為了全面反映企業(yè)關(guān)稅的繳納、結(jié)余情況及進出口關(guān)稅的計算，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下分別設(shè)置“應(yīng)交進口關(guān)稅”、“應(yīng)交出口關(guān)稅”明細科目。
“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進口關(guān)稅”的貸方發(fā)生額反映計算出應(yīng)繳的進口關(guān)稅，借方發(fā)生額反映實際上繳的進口關(guān)稅，貸方余額表示欠繳的進口關(guān)稅，借方余額表示多繳的進口關(guān)稅；
“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”的貸方發(fā)生額反映出應(yīng)繳的出口關(guān)稅，借方發(fā)生額反映實際上繳的出口關(guān)稅，貸方余額表示欠繳的出口關(guān)稅，借方余額表示多繳的出口關(guān)稅。
當(dāng)企業(yè)計算出應(yīng)繳的進口關(guān)稅時，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進出口關(guān)稅”，實際繳納時，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”等科目。當(dāng)企業(yè)計算出應(yīng)繳的出口關(guān)稅時，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”，實際繳納時，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”等。
關(guān)稅的會計核算
下面分別就工業(yè)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的關(guān)稅會計核算進行說明：
工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計核算工業(yè)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國外進口原材料或其他產(chǎn)品，按規(guī)定計算的應(yīng)繳關(guān)稅，不通過“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進口關(guān)稅”科目核算，應(yīng)與進口原材料等的價款及其他費用一并計入進口原材料的采購成本，在會計核算上，借記“材料采購”或“原材料”，貸記“銀行存款”等。對于企業(yè)根據(jù)與外商簽訂的加工裝配和中小型補償貿(mào)易合同而引進的國外設(shè)備，其應(yīng)支付的進口關(guān)稅在支付時，借記“在建工程一引進設(shè)備工程”，貸記“長期應(yīng)付款一補償貿(mào)易引進設(shè)備應(yīng)付款”、“銀行存款”等。企業(yè)在出口時，國家為了鼓勵出口，擴大對外貿(mào)易，除國家限制的出口商品外，一律免征出口關(guān)稅，不涉及到出口關(guān)稅的會計核算。企業(yè)出口產(chǎn)品如果需要繳納關(guān)稅，支付時可直接計入銷售稅金，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目。
出口關(guān)稅的會計核算
目前，外貿(mào)企業(yè)交納出口關(guān)稅的業(yè)務(wù)主要有自營出口，代理出口和易貨貿(mào)易出口等。
（1）自營出口是外貿(mào)企業(yè)的主要出口業(yè)務(wù)。當(dāng)企業(yè)計算出按規(guī)定應(yīng)繳納的自營出口關(guān)稅時，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。當(dāng)實際繳納出口關(guān)稅時，借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅貸：銀行存款
（2）代理出口業(yè)務(wù)代理出口是由委托單位負擔(dān)出口盈虧。當(dāng)計算出代繳的關(guān)稅時，借記“代理出口銷售成本”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，實際上繳時，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
（3）易貨貿(mào)易出口業(yè)務(wù)外貿(mào)企業(yè)對易貨貿(mào)易出口計算出的應(yīng)繳出口關(guān)稅時，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。企業(yè)實際繳納出口關(guān)稅時，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會計核算
外貿(mào)企業(yè)進口的商品應(yīng)納的關(guān)稅通過“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進口關(guān)稅”科目核算。下面分別進出口關(guān)稅的情形說明其會計核算。
進口關(guān)稅的會計核算外貿(mào)企業(yè)目前交納進口關(guān)稅的進口業(yè)務(wù)有自營進口、代理進口、國家調(diào)撥進口、易貨貿(mào)易進口和專項外匯進口等。
（1）自營進口
外貿(mào)企業(yè)計算出自營進口業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的關(guān)稅時
借：商品采購一進口商品采購一自營進口
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進口關(guān)稅企業(yè)實際繳納進口關(guān)稅時
借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進口關(guān)稅
貸：銀行存款
（2）代理進口代理進口是指外貿(mào)企業(yè)代委托單位進口的業(yè)務(wù)，由委托單位承擔(dān)進口盈虧，外貿(mào)企業(yè)只按規(guī)定收取手續(xù)費，并代征代繳進口關(guān)稅，最后原數(shù)向委托單位收取進口關(guān)稅。外貿(mào)企業(yè)代付進口關(guān)稅時，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”科目；向委托單位托收時，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進口關(guān)稅”科目。
（3）易貨貿(mào)易進口
外貿(mào)企業(yè)易貨貿(mào)易進口，進口關(guān)稅直接在“商品采購”科目核算，借記“商品采購一易貨進口采購”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進口關(guān)稅”。
實際繳納進口關(guān)稅時，
借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進口關(guān)稅
貸：銀行存款
（4）國家調(diào)撥進口業(yè)務(wù)對國家調(diào)撥進口業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的關(guān)稅，借記“商品采購一進口商品采購一國家調(diào)撥進口”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進口關(guān)稅”。當(dāng)企業(yè)實際繳納進口關(guān)稅時，
借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進口關(guān)稅
貸：銀行存款
（5）專項進口業(yè)務(wù)專項進口業(yè)務(wù)是國家專項安排外貿(mào)企業(yè)進口的業(yè)務(wù)，其盈虧由企業(yè)與國家單獨清算。當(dāng)計算出應(yīng)繳納的專項進口關(guān)稅時，借記“其他銷售成本一專項銷售成本”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進口關(guān)稅”科目。
企業(yè)實際繳納上述進口關(guān)稅時
借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進口關(guān)稅
貸：銀行存款
企業(yè)關(guān)稅收取的滯納金或罰款的會計核算
對于企業(yè)遲繳關(guān)稅加收的滯納金和違反稅法被處以罰款的支出，不通過“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進口關(guān)稅”或“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”等科目核算，應(yīng)在稅后利潤中列支。具體會計分錄為：借記“利潤分配一未分配利潤”，貸記“銀行存款”。企業(yè)這筆滯納金或罰款如果發(fā)生在會計年度終了，也可以通過調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”科目核算，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“銀行存款”。
出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理
1、自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)，按規(guī)定計算出應(yīng)交納的關(guān)稅，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。實際交納時，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
2、代理出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理商品流通企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)，因出口而交納的關(guān)稅仍由委托方負擔(dān)。商品流通企業(yè)按規(guī)定計算出代交的關(guān)稅時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。實際交納時，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理
工業(yè)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國外進口原材料或其他產(chǎn)品，按規(guī)定計算應(yīng)交納的進口關(guān)稅，不通過“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進口關(guān)稅”科目核算，而是與進口原材料等的價款及其他費用一并計入進口原材料的采購成本，借記“材料采購”或“原材料”科目，貸記“銀行存款”等科目。對于企業(yè)根據(jù)與外商簽訂的加工裝配和中小型補償貿(mào)易合同而引進的國外設(shè)備，其應(yīng)支付的進口關(guān)稅在支付時，借記“在建工程一引進設(shè)備工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款-補償貿(mào)易引進設(shè)備應(yīng)付款”、“銀行存款”等科目。企業(yè)出口產(chǎn)品如果需要交納出口關(guān)稅，支付時可直接計入銷售稅金，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目
商品流通企業(yè)關(guān)稅的會計處理
有進出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等），按其經(jīng)營方式的不同，其進出口業(yè)務(wù)可以分為自營和代理兩大類。不同經(jīng)營方式下的進出口業(yè)務(wù)，有關(guān)關(guān)稅會計處理的方法和內(nèi)容也不相同。
進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理
1、自營進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理商品流通企業(yè)自營進口業(yè)務(wù)，按規(guī)定計算應(yīng)交納的進口關(guān)稅，借記“商品采購”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進口關(guān)稅”科目。實際交納時，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
2、代理進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理
代理進口業(yè)務(wù)，對商品流通企業(yè)來說，一般不墊付貨款，多以收取手續(xù)費形式為委托方提供代理服務(wù)。因此，由于進口業(yè)務(wù)而應(yīng)交納的關(guān)稅均由委托方負擔(dān)，商品流通企業(yè)即使向海關(guān)交納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要向委托方收回。
商品流通企業(yè)代付進口關(guān)稅時，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。向委托方托收時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進口關(guān)稅”科目。
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