會計信息的經(jīng)濟分析

會計信息的經(jīng)濟分析

會計信息的經(jīng)濟分析 摘　要　在知識經(jīng)濟時代，信息的重要性是有目共睹的，會計信息的作用也日亦強大。從會計信息的產(chǎn)權(quán)、供給、需求和市場等角度來分析會計信息的產(chǎn)權(quán)及價格決定，進而探討其在節(jié)約交易費用和優(yōu)化資源配置的功能。
　　關(guān)鍵詞　會計信息　產(chǎn)權(quán)　供給　需求　價格
　　
1 會計信息的屬性和產(chǎn)權(quán)
1.1 人力資源會計信息
信息是對事項結(jié)果期望的變化，這個表述強調(diào)結(jié)果，是一個事后定義。此外，信息的定義經(jīng)常和決策相聯(lián)系，如Scott認為，信息是“可能影響使用者決策的證據(jù)”，這是個事前的定義，強調(diào)對結(jié)果的影響。
會計信息是信息中的一種，它既有信息共性，又有其個性，為了研究的方便，本人將會計信息作如下界定：①企業(yè)向外提供的信息是能夠幫助利益相關(guān)者消除不確定性，有利于其決策的內(nèi)容。包括財務(wù)報表、報表附注、中期報告披露、憑證和財表、審計和分析的報表等由企業(yè)生成并被外界利用或被加工后再利用的反映企業(yè)相關(guān)情況的內(nèi)容；②企業(yè)提供信息是一種理智行為，需求者購買信息也是一種理智行為，其信息的生成與使用都有成本和收益。另外，為了更好把握會計信息的實質(zhì)，還應(yīng)區(qū)分傳遞會計信息的載體，載體的數(shù)據(jù)或文字表述同會計信息之間的區(qū)別。通常我們認為，可能傳遞會計信息的載體包括財務(wù)報表、財務(wù)報表附注、其他財務(wù)報告（前三者總稱為財務(wù)報告），企業(yè)部分臨時公告，除了財務(wù)報告之外的其他會計資料（如審計報告和財務(wù)分析人員的報告等）。這些載體上量化的數(shù)據(jù)或定性的文字描述或兩者的結(jié)合，蘊涵著會計信息，一旦使用者進行恰當(dāng)?shù)姆治龊屠�用，就可以形成決策所需要的會計信息(當(dāng)然并不排除某些數(shù)據(jù)或文字表述直接為投資者所利用的情況)。
1.2 會計信息的屬性
根據(jù)馬克思政治經(jīng)濟學(xué)，我們知道商品應(yīng)具備三個條件：使用價值、價值、交換。故人力資源會計信息既具有價值和使用價值，也可以用來交換，綜上我們認為，會計信息是一種商品。
1.3 會計信息的產(chǎn)權(quán)
交易費用貫穿或隱匿于整個產(chǎn)權(quán)理論的始末，會計信息產(chǎn)權(quán)界定的一個重要功能就是降低會計信息交換過程中的交易費用。可以說，會計信息提供的歷史變化就是朝著優(yōu)化產(chǎn)權(quán)安排及提高會計信息產(chǎn)權(quán)效率的方面而努力。
在一個交易費用大于零的現(xiàn)實世界中，我們所關(guān)心的問題是如何通過有效的會計信息產(chǎn)權(quán)來確保會計信息市場的秩序，促進資源優(yōu)化配置。由科斯的三個定理和現(xiàn)實市場來講，有效的會計信息產(chǎn)權(quán)應(yīng)符合以下幾個基本標準：明確會計信息供需雙方的產(chǎn)權(quán)；供需雙方均能保護自己對會計信息的產(chǎn)權(quán)；能夠降低會計信息交換中的交易費用；能將會計信息提供中的“外部性”內(nèi)部化；會計信息產(chǎn)權(quán)界定的“代共領(lǐng)域”最小化；盡量避免會計信息提供中的信息不對稱現(xiàn)象，控制管理階層的事前或事后的機會主要傾向。
合理界定會計信息產(chǎn)權(quán)，促進會計信息產(chǎn)權(quán)化、市場化。在信息日益成為商品的網(wǎng)絡(luò)時代，會計信息能否成為真正的商品，主要取決于會計信息的產(chǎn)權(quán)能否有效界定。企業(yè)的所有權(quán)歸屬投資者，確認各種投資者為企業(yè)會計信息的產(chǎn)權(quán)所有者，為會計信息的市場化提供了可能：①雖然會計信息是稀缺的，但一直以公共物品的形式供應(yīng)。②作為企業(yè)資源的所有者，各種投資者可以選擇經(jīng)營者以外的生產(chǎn)會計信息的代理人。③消費者對現(xiàn)行的標準會計信息產(chǎn)品之外的需求將會刺激產(chǎn)權(quán)所有者擴大供給，會計信息的供需可在市場中進行，價格與產(chǎn)量由供需決定。
會計信息產(chǎn)權(quán)界定的技術(shù)可能。會計信息產(chǎn)權(quán)的明晰化，只是為會計信息市場化提供了可能。要使這種可能成為現(xiàn)實，則取決于會計信息產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)保護的成本是否足夠低廉。自從網(wǎng)絡(luò)走進我們生活以來，不斷的技術(shù)革新使得會計信息的產(chǎn)權(quán)界定獲得了前所未有的技術(shù)支持。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得會計信息可望以較低的成本完成產(chǎn)權(quán)界定，從而以私人產(chǎn)品的方式在市場上出售，談判成本的降低，使原本的會計管制可能變得寬松，會計信息的實時報告成為可能；高效的網(wǎng)絡(luò)機制取代傳統(tǒng)的披露方式，使得會計信息能夠以“私人物品”面目出現(xiàn)，成為可供使用的商品，最終的交易價格和披露量完全由供需雙方?jīng)Q定，此時市場是高效率的，均衡時會計信息的披露量在理論上達到最優(yōu)境界。
2 會計信息的需求
2.1 會計信息的需求主體
會計信息的需求主體是一個十分廣泛的概念，其構(gòu)成是復(fù)雜與多樣的。任何受企業(yè)影響或被影響利益相關(guān)者都可以作為會計信息的需求主體。利益相關(guān)者是指那些在企業(yè)中進行了一定的專用性投資，并承擔(dān)了一定的風(fēng)險的個體和各種金融機構(gòu)及非金融機構(gòu)，其活動能夠影響該企業(yè)目標的實現(xiàn)，或者受到該企業(yè)實現(xiàn)其目標過程的影響。一般認為利益相關(guān)者是股東(投資者)、管理人員、企業(yè)員工、金融機構(gòu)、非金融機構(gòu)、供應(yīng)商、分銷商、消費者、政府、社區(qū)等，這些常被認為是會計信息的需求者。
2.2 會計信息的需求成本
使用會計信息應(yīng)付出的相應(yīng)成本。主要表現(xiàn)在任何會計信息使用者都要付出一定的理解成本和為了取得會計信息，各類持定的使用者還要付出相應(yīng)的信用成本，只是在方式上有所區(qū)別。對潛在的投資者而言是先使用，后付費。股票的購買價格中實際內(nèi)含了他們在會計信息中所應(yīng)負擔(dān)的信息費用；對于投資者來說，公司的會計信息生產(chǎn)成本已在當(dāng)期列為費用，減少了可供分配給股東的利潤，這實際上是一種變相的付費，只不過付費的方式是從其利潤中扣除而已。投資者和債權(quán)人在利用企業(yè)的會計信息提高其決策把握性的同時，也必須為其承擔(dān)一定的風(fēng)險。會計信息有助于決策，并不表示使用會計信息就能將不確定性因素完全消除。利益相關(guān)者在利用人力資源會計信息時提高了他們決策的把握性，降低了風(fēng)險。
3 會計信息的供給
3.1 會計信息的供給主體
會計信息產(chǎn)權(quán)所有者與會計信息的供給者不同，單從會計信息的生成來看，仿佛其供方主體是會計人員。但是，會計信息的作用之一就是反映管理當(dāng)局的經(jīng)營績效，用以解除管理當(dāng)局的受托責(zé)任，而會計人員在會計信息生成的過程中扮演的應(yīng)是獨立于委托方和管理當(dāng)局(受托方)的中立角色。同時由于管理人員努力程度的不同觀測性，所以會計信息反映的相關(guān)指標就成為委托方評價其經(jīng)營業(yè)績的主要尺度。這些特點決定了管理當(dāng)局比會計人員更關(guān)注會計信息所反映內(nèi)容和結(jié)果，也必須會參與乃至干涉會計信息的生成和傳遞，由于會計人員可能受到管理階層不同程度的干預(yù)，甚至在會計信息生成的過程中左右會計人員，因而將會計信息提供的主體定位于管理階層。

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