- 相關推薦
議估時作業(yè)成本法的理論與實踐經濟論文
2004年11月,哈佛商學院的管理會計大師卡普蘭在《哈佛工商評論》上發(fā)表了《估時作業(yè)成本法》一文,正式提出了估時作業(yè)成本法這一理論方法。當時,以“作業(yè)消耗資源,產品(服務)消耗作業(yè)”為基本思路的傳統(tǒng)成本法已經得到了普遍的關注和廣泛的使用,但其實施中的困難也逐漸暴露。估時作業(yè)成本法正是在這樣的背景下應運而生。
一、估時作業(yè)成本法及其實施
(一)估時作業(yè)成本法的兩個參數(shù)
1. 產能成本率
以算式表示,產能成本率=產能成本/實際產能,其單位是元/分鐘。實際產能是在本部門從事工作的資源實際產能,以時間衡量,比如某部門一線工人10人,每人每月平均工作20天,一天7.5小時,則該部門本月產能為1500小時。產能成本即當期所耗用資源的總成本。成本率需要根據(jù)耗用成本的不同而區(qū)分,這是因為每種資源的價格是不同的。
2. 產能使用量
產能使用量,也可稱為每次業(yè)務的產能要求。估時作業(yè)成本法并不使用業(yè)務動因,只需要估計出每次進行業(yè)務作業(yè)的必要時間。所有業(yè)務作業(yè)的必要時間之和即為產能使用量,而使用的產能與
這一參數(shù)可以幫助核算者和管理者了解產能中未使用的產能和對應的成本。
(二)估時作業(yè)成本法的時間方程
估時作業(yè)成本法的一般計算方法可以簡單地表示為時間方程,即:
作業(yè)時間=作業(yè)1時間+作業(yè)2時間(如需要)+作業(yè)3時間(如需要)+……
簡單地給時間方程增加項數(shù),就可以準確計算不同作業(yè)的資源需要量,而不需要逐個考慮生產過程中發(fā)生的復雜狀況耗費的額外成本。時間驅動作業(yè)成本法最主要的特點就體現(xiàn)在這一時間方程中,通過它能夠方便地核算不同處理方法下的不同成本。
(三)估時作業(yè)成本法的實施步驟
以估時作業(yè)成本法核算成本,從項目選定到計算成本要經歷七個步驟,并最終輸出成本結果。
二、估時作業(yè)成本法與傳統(tǒng)作業(yè)成本法的比較
從原理和方法上看,相比傳統(tǒng)作業(yè)成本法,估時作業(yè)成本法有一些優(yōu)勢,包括:更易于建立維護和擴展,深入的觀察增強了方法的準確性,面對大量的成本對象更具靈活性,便于進行產能分析和預測等。卡普蘭和安德森在其專著《估時作業(yè)成本法——簡單有效的獲利方法》中,以數(shù)據(jù)說明,估時作業(yè)成本法能借助時間方程減少日常的訪問或調研,在衡量公司業(yè)績時表現(xiàn)出的明顯優(yōu)勢,且隨著成本事項的增加,優(yōu)勢愈加明顯(具體見表)。
三、實施估時作業(yè)成本法的幾點探討
1. 分辨增值作業(yè)與非增值作業(yè)
通常,增值作業(yè)具有以下特點:功能明確;能為最終產品提供價值;在整個作業(yè)鏈中不能被舍棄或合并。而典型的非增值作業(yè)則包括:重復作業(yè),存儲作業(yè),移動作業(yè),復查作業(yè)等。
2. 設備折舊的準確性
因為價格水平變動、產能閑置等現(xiàn)象的出現(xiàn),按入賬成本計提的設備折舊成本常常不能準確反映實際耗用,此時,可以選用修正方法。應對價格水平波動,可采用兩種方法:第一,引入特定的價格水平指數(shù),也就是用重置成本計提折舊;第二,將投資機會成本計入設備成本。平滑產能使用量的變動,也可采用兩種方法:第一,將多年度總工作時間平均計算;第二,根據(jù)實際產能計算,同時也可以發(fā)現(xiàn)閑置產能成本。
【議估時作業(yè)成本法的理論與實踐經濟論文】相關文章：
估時作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)的應用研究08-29
作業(yè)成本法探討10-27
論標準成本法與作業(yè)成本法的結合09-29
淺談高校教育作業(yè)成本法10-14
對作業(yè)成本法在我國應用的探討08-14
作業(yè)成本法下的成本動因07-29
作業(yè)成本法在企業(yè)產品成本管理中的應用管理論文10-13
作業(yè)成本法的運用及應注意的問題10-21
論作業(yè)成本法論文（精選12篇）09-10